Das Wichtigste auf einen Blick
Was ist eine GmbH & Co. KG?
Nach § 161 Abs. 1 HGB betreibt eine Kommanditgesellschaft ein Handelsgewerbe unter gemeinschaftlicher Firma und hat zwei Arten von Gesellschaftern: Kommanditisten, deren Haftung auf einen bestimmten Betrag (Haftsumme) beschränkt ist, und persönlich haftende Gesellschafter ohne Haftungsbeschränkung. Übernimmt eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung diese Rolle, entsteht die GmbH & Co. KG.
Als typische GmbH & Co. KG bezeichnet man die Variante, in der die GmbH einzige Komplementärin ist und ihre Gesellschafter zugleich Kommanditisten sind. Das ist ein Praxisbegriff, keine Legaldefinition. Rechtlich bleibt die Gesellschaft eine Personengesellschaft, für die nach § 161 Abs. 2 HGB das Recht der OHG entsprechend gilt; die GmbH ist eine Kapitalgesellschaft.
Auch ein Kleingewerbe oder eine reine Vermögensverwaltung kann diese Rechtsform nutzen, wenn die Firma im Handelsregister eingetragen wird (§ 107 Abs. 1 in Verbindung mit § 161 Abs. 2 HGB). Für Freiberufler gilt das nur, soweit das Berufsrecht die Eintragung zulässt.
Aufbau: Komplementär-GmbH und Kommanditisten
An der KG sind die Komplementär-GmbH und die Kommanditisten beteiligt; die GmbH gehört ihren eigenen Gesellschaftern.
| Rolle | Haftung | Geschäftsführung und Vertretung |
|---|---|---|
| Komplementär-GmbH | unbeschränkt, aber nur mit dem GmbH-Vermögen (§ 126 HGB, § 13 Abs. 2 GmbHG) | ja, durch ihren Geschäftsführer |
| Geschäftsführer der GmbH | als Organ der GmbH | vertritt die GmbH (§ 35 Abs. 1 GmbHG) |
| Kommanditisten | bis zur Haftsumme (§ 171 HGB) | ausgeschlossen (§ 164, § 170 Abs. 1 HGB) |
Die geprüften KG-Vorschriften (§§ 161 ff. HGB) nennen kein Mindestkapital; die Haftsummen legen die Gesellschafter fest. Ein Mindestkapital gilt nur für die Komplementär-GmbH: Ihr Stammkapital muss nach § 5 Abs. 1 GmbHG mindestens 25.000 Euro betragen.
Geschäftsführung und Vertretung
Die Kommanditisten sind nach § 164 HGB von der Geschäftsführung ausgeschlossen. Für Geschäfte über den gewöhnlichen Betrieb hinaus ist nach § 116 Abs. 2 Satz 1 HGB aber ein Beschluss aller Gesellschafter erforderlich. Vertreten dürfen Kommanditisten die Gesellschaft nicht (§ 170 Abs. 1 HGB).
Die Geschäftsführung liegt bei der Komplementär-GmbH, die durch ihren Geschäftsführer handelt. Nach § 6 GmbHG kann Geschäftsführer nur eine natürliche, unbeschränkt geschäftsfähige Person sein. Möglich ist ein Gesellschafter oder ein Fremdgeschäftsführer; die Anstellung regelt der Geschäftsführervertrag.
Nach § 108 HGB, der über § 161 Abs. 2 HGB gilt, kann der Gesellschaftsvertrag von den gesetzlichen Regeln abweichen, soweit das Gesetz nichts anderes bestimmt. Das betrifft etwa Stimmrechte und die Gewinnverteilung zwischen Komplementär-GmbH und Kommanditisten. Lege diese Punkte mit rechtlicher und steuerlicher Beratung fest.
Haftung in der GmbH & Co. KG
Die Komplementär-GmbH haftet unbeschränkt. Nach § 126 HGB haften persönlich haftende Gesellschafter den Gläubigern als Gesamtschuldner persönlich; eine abweichende Vereinbarung ist Dritten gegenüber unwirksam.
Die GmbH selbst haftet aber nur mit ihrem Gesellschaftsvermögen (§ 13 Abs. 2 GmbHG). Ihre Gesellschafter stehen mit ihrem Privatvermögen grundsätzlich nicht ein.
Die Kommanditisten haften bis zur Haftsumme, und zwar unmittelbar; die Haftung ist ausgeschlossen, soweit die vereinbarte Einlage geleistet ist (§ 171 Abs. 1 HGB). Maßgeblich ist der im Handelsregister eingetragene Betrag (§ 172 Abs. 1 HGB).
Als Einordnung: In der typischen GmbH & Co. KG haftet keine natürliche Person unbeschränkt. Das Haftungsrisiko ist auf das GmbH-Vermögen und die Haftsummen begrenzt, allerdings nicht ausnahmslos.
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Wann die Haftungsbegrenzung nicht greift
Das Gesetz regelt unter anderem diese Situationen, in denen Gesellschafter weitergehend einstehen:
- Teilnahme am Rechtsverkehr vor Eintragung der KG: Jeder Kommanditist, der dem zugestimmt hat, haftet für die bis zur Eintragung begründeten Verbindlichkeiten wie ein persönlich haftender Gesellschafter, außer der Gläubiger kannte seine Beteiligung als Kommanditist (§ 176 Abs. 1 HGB).
- Handeln vor Eintragung der GmbH: Vorher besteht die GmbH als solche nicht; wer in ihrem Namen handelt, haftet persönlich und solidarisch (§ 11 GmbHG).
- Rückzahlung und Entnahmen: Eine zurückgezahlte Einlage gilt den Gläubigern gegenüber als nicht geleistet. Das gilt auch für Gewinnentnahmen, solange der Kapitalanteil durch Verlust unter der Haftsumme liegt oder durch die Entnahme darunter sinkt (§ 172 Abs. 4 HGB). Erlass oder Stundung der Einlage sind Gläubigern gegenüber unwirksam (§ 172 Abs. 3 HGB).
- Einlage in GmbH-Anteilen: Haftet keine natürliche Person persönlich, gilt eine Einlage als nicht geleistet, soweit sie in Anteilen an der Komplementär-GmbH bewirkt ist (§ 172 Abs. 5 HGB).
Tritt ein Kommanditist später ein, gilt die Haftung vor Eintragung entsprechend bis zur Eintragung seines Eintritts (§ 176 Abs. 2 HGB); für ältere Verbindlichkeiten haftet er nach §§ 171, 172 HGB (§ 173 HGB).
Achtung!
Starte die Geschäfte erst, wenn GmbH und KG eingetragen sind. Vorher haften Handelnde der GmbH persönlich, und ein Kommanditist, der der Teilnahme am Rechtsverkehr zugestimmt hat, haftet wie ein Komplementär.
GmbH & Co. KG gründen: Schritt für Schritt
Die Gründung einer GmbH & Co. KG umfasst zwei Vorgänge, zuerst die Komplementär-GmbH, dann die KG:
- GmbH-Gesellschaftsvertrag: notariell, von allen Gesellschaftern unterzeichnet (§ 2 Abs. 1 GmbHG), mit Firma, Sitz, Gegenstand, Stammkapital und den übernommenen Geschäftsanteilen (Stammeinlage, § 3 Abs. 1 GmbHG).
- Einzahlung: auf jeden Geschäftsanteil mit Geldeinlage ein Viertel; Geld- und Sacheinlagen zusammen müssen mindestens die Hälfte des Mindeststammkapitals (12.500 Euro) erreichen (§ 7 Abs. 2 GmbHG).
- Anmeldung der GmbH beim Registergericht ihres Sitzes (§ 7 Abs. 1 GmbHG).
- KG-Gesellschaftsvertrag zwischen Komplementär-GmbH und Kommanditisten: schriftlich festhalten und rechtlich prüfen lassen.
- Anmeldung der KG mit Firma, Sitz, Geschäftsanschrift, den Angaben zur GmbH als Gesellschafterin (Firma, Rechtsform, Sitz, Register, Registernummer) und der Vertretungsbefugnis (§ 106 Abs. 2 HGB), dazu den Kommanditisten und ihren Haftsummen (§ 162 Abs. 1 HGB).
- Beide Anmeldungen elektronisch in öffentlich beglaubigter Form einreichen; Beglaubigung per Videokommunikation ist zulässig (§ 12 Abs. 1 HGB).
- Geschäftsbeginn erst nach der Eintragung.
Details zur GmbH-Gründung findest du unter GmbH gründen, eine Vorlage für den Vertrag der Komplementär-GmbH unter Gesellschaftsvertrag GmbH und UG.
Firmierung und Geschäftsbriefe
Die Firma ist der Name, unter dem ein Kaufmann seine Geschäfte betreibt (§ 17 Abs. 1 HGB). Die KG braucht nach § 19 Abs. 1 Nr. 3 HGB die Bezeichnung „Kommanditgesellschaft" oder eine verständliche Abkürzung. Haftet keine natürliche Person persönlich, muss die Firma zusätzlich die Haftungsbeschränkung kennzeichnen (§ 19 Abs. 2 HGB). Die Komplementär-GmbH führt nach § 4 GmbHG den Zusatz „GmbH".
Frei erfundenes Beispiel: Die „Muster Verwaltungs GmbH" ist Komplementärin der „Muster GmbH & Co. KG".
Auf Geschäftsbriefen an bestimmte Empfänger gibt die KG Firma, Sitz, Registergericht und Registernummer an (§ 125 Abs. 1 HGB). Nach § 177a in Verbindung mit § 125 Abs. 1 Satz 2 HGB kommen die Firma der Komplementär-GmbH und ihre Angaben nach § 35a GmbHG hinzu: Rechtsform, Sitz, Registergericht, Registernummer, alle Geschäftsführer mit Familiennamen und mindestens einem ausgeschriebenen Vornamen sowie gegebenenfalls der Aufsichtsratsvorsitzende. Ausgenommen sind Mitteilungen in bestehender Geschäftsverbindung auf üblichen Vordrucken (§ 35a Abs. 2 GmbHG); für Vordrucke und Bestellscheine verweist § 125 Abs. 2 HGB auf § 37a Abs. 2 und 3 HGB. Fehlen die Angaben, setzt das Registergericht Zwangsgeld fest, um sie durchzusetzen.
Tipp
Lege Briefbogen, E-Mail-Signatur und Vorlagen vor dem Start mit den Angaben zu KG und Komplementär-GmbH an.
Steuern der GmbH & Co. KG
Als Einordnung spricht man vom Transparenzprinzip: Für die Einkommensteuer ist die KG kein eigenes Steuersubjekt.
Gesellschafter
Nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG sind die Gewinnanteile der Gesellschafter einer Kommanditgesellschaft Einkünfte aus Gewerbebetrieb. Dazu zählen auch Vergütungen, die ein Gesellschafter von der Gesellschaft für seine Tätigkeit in ihrem Dienst, für Darlehen oder überlassene Wirtschaftsgüter erhält.
KG
Die Gewerbesteuer schuldet die Personengesellschaft selbst (§ 5 Abs. 1 Satz 3 GewStG). Als Personengesellschaft erhält sie einen Freibetrag von 24.500 Euro auf den Gewerbeertrag, die Messzahl beträgt 3,5 Prozent (§ 11 GewStG), den Hebesatz bestimmt die Gemeinde (§ 16 Abs. 1 GewStG). Die Einkommensteuer der Mitunternehmer ermäßigt sich um das Vierfache des anteiligen Messbetrags, begrenzt auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer und auf den Teil der Einkommensteuer, der auf die gewerblichen Einkünfte entfällt (§ 35 EStG). Diese Ermäßigung betrifft die Einkommensteuer, also nicht die GmbH. Mehr unter Gewerbesteuer.
Komplementär-GmbH
Die GmbH ist nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG körperschaftsteuerpflichtig und versteuert ihren Gewinnanteil mit Körperschaftsteuer. Der Satz nach § 23 Abs. 1 KStG beträgt bis 2027 15 Prozent, 2028 14 Prozent, 2029 13 Prozent, 2030 12 Prozent, 2031 11 Prozent und ab 2032 10 Prozent. Ihre Tätigkeit gilt nach § 2 Abs. 2 GewStG stets als Gewerbebetrieb; die gewerbesteuerliche Behandlung ihres Anteils klärst du mit der Steuerberatung. Mehr unter Körperschaftsteuer.
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Sonderregeln
Jahresabschluss und Offenlegung
Als Handelsgesellschaft unterliegt die GmbH & Co. KG den Vorschriften für Kaufleute (§ 6 Abs. 1 HGB), also der Buchführungspflicht (§ 238 Abs. 1 HGB). Den Gewinn ermittelt sie durch Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1, § 5 Abs. 1 EStG).
Hinweis
KG und Komplementär-GmbH bilanzieren jeweils getrennt; die Einnahmen-Überschuss-Rechnung steht der GmbH & Co. KG nicht zur Verfügung.
Hat eine KG keine natürliche Person als persönlich haftenden Gesellschafter, gelten nach § 264a HGB die Vorschriften für Kapitalgesellschaften. Der Jahresabschluss wird grundsätzlich um einen Anhang erweitert (Kleinstgesellschaften können unter Voraussetzungen darauf verzichten), dazu kommt ein Lagebericht (§ 264 Abs. 1 HGB), den kleine Gesellschaften nicht brauchen. Klein ist, wer mindestens zwei der drei Merkmale nicht überschreitet: 7,5 Millionen Euro Bilanzsumme, 15 Millionen Euro Umsatzerlöse, 50 Arbeitnehmer im Jahresdurchschnitt (§ 267 Abs. 1 HGB). Nicht kleine lassen prüfen (§ 316 Abs. 1 HGB); offengelegt wird beim Unternehmensregister (§ 325 Abs. 1 HGB). Grundlagen zeigt Bilanz erstellen.
Vor- und Nachteile der GmbH & Co. KG
Als Einordnung ergeben sich diese Vorteile:
Nachteile:
GmbH, KG oder GmbH & Co. KG im Vergleich
| Merkmal | GmbH | KG mit natürlicher Person als Komplementär | GmbH & Co. KG |
|---|---|---|---|
| Haftung | nur Gesellschaftsvermögen | Komplementär unbeschränkt, Kommanditisten bis Haftsumme | Komplementär-GmbH mit GmbH-Vermögen, Kommanditisten bis Haftsumme |
| Mindestkapital | 25.000 Euro | in §§ 161 ff. HGB nicht genannt | 25.000 Euro für die GmbH |
| Einkommen-/Körperschaftsteuer | Körperschaftsteuer | Einkommensteuer der Gesellschafter | Einkommensteuer der Kommanditisten, Körperschaftsteuer der GmbH |
| Gewerbesteuer | ja (§ 2 Abs. 2 GewStG), kein Freibetrag | Schuldner KG, Freibetrag 24.500 Euro | Schuldner KG, Freibetrag 24.500 Euro |
| Rechnungslegung | Kapitalgesellschaftsregeln | Bilanz (§§ 6, 238 HGB) | Kapitalgesellschaftsregeln (§ 264a HGB) |
Ausführliche Informationen dazu findest du in unserem Ratgeber „Holding“.
Sonderformen: UG & Co. KG und Einheitsgesellschaft
Bei der UG (haftungsbeschränkt) & Co. KG ist eine Unternehmergesellschaft Komplementärin. Sie führt die Bezeichnung „Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt)" oder „UG (haftungsbeschränkt)"; ihr Stammkapital muss vor der Anmeldung voll eingezahlt sein, Sacheinlagen sind ausgeschlossen (§ 5a GmbHG). Mehr unter UG gründen.
In der Einheitsgesellschaft hält die KG sämtliche Anteile an ihrer Komplementär-GmbH. Die Rechte in deren Gesellschafterversammlung nehmen dann die Kommanditisten wahr, sofern nichts anderes vereinbart ist (§ 170 Abs. 2 HGB).
Achtung!
Bringen Kommanditisten ihre GmbH-Anteile als Einlage ein, gilt diese Einlage gegenüber Gläubigern als nicht geleistet (§ 172 Abs. 5 HGB). Lass die Gestaltung vorab rechtlich prüfen.
Typische Fehler
Häufig gestellte Fragen
1. Was ist eine GmbH & Co. KG einfach erklärt?
2. Wer haftet bei einer GmbH & Co. KG?
3. Wer ist Eigentümer einer GmbH & Co. KG?
4. Welche Steuern zahlt eine GmbH & Co. KG?
5. Was ist der Vorteil gegenüber einer GmbH?
6. Ist eine GmbH & Co. KG rechtsfähig?
7. Was kostet die Gründung?
Fazit
Die GmbH & Co. KG ist eine Kommanditgesellschaft mit einer GmbH als persönlich haftender Gesellschafterin. Daraus folgt eine weitgehende Haftungsbegrenzung bei Besteuerung als Personengesellschaft. Der Preis: doppelter Verwaltungsaufwand, Bilanzierung nach Kapitalgesellschaftsregeln und gesetzliche Haftungsfallen.
Dein nächster Schritt: Kläre mit Steuerberatung und rechtlicher Beratung, ob die GmbH & Co. KG zu deiner Planung passt, und gründe erst die Komplementär-GmbH, dann die KG.
