Differenzbesteuerung nach § 25a UStG: Voraussetzungen, Berechnung und Rechnung

Das Wichtigste auf einen Blick

Was die Differenzbesteuerung ist

§ 25a Abs. 1 UStG ordnet für Lieferungen „von beweglichen körperlichen Gegenständen" eine eigene Besteuerung an und nennt sie „Differenzbesteuerung". Sie wird auch als Margenbesteuerung bezeichnet, weil nur die Handelsspanne besteuert wird.

Kauft ein Händler ein gebrauchtes Fahrrad von einer Privatperson, enthält der Kaufpreis keine ausgewiesene Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer), die er als Vorsteuer abziehen könnte. Nach Auffassung der Finanzverwaltung gilt die Sonderregelung nur für Gegenstände, für die beim Einkauf kein Recht zum Vorsteuerabzug bestand, auch kein anteiliges (UStAE 25a.1 Abs. 1).

Wann Umsatzsteuer überhaupt anfällt, erklärt unser Ratgeber zur Umsatzsteuer; weitere Steuer- und Finanzthemen findest du im Bereich Finanzen.

Für wen die Differenzbesteuerung gilt

§ 25a UStG richtet sich an Wiederverkäufer. Das Gesetz sagt: „Als Wiederverkäufer gilt, wer gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handelt oder solche Gegenstände im eigenen Namen öffentlich versteigert."

Laut UStAE 25a.1 Abs. 2 sind das Unternehmer, die im Rahmen ihrer gewerblichen Tätigkeit üblicherweise Gebrauchtgegenstände erwerben und sie, gegebenenfalls nach Instandsetzung, im eigenen Namen wieder verkaufen, sowie Veranstalter öffentlicher Versteigerungen. Beispiele:

Der An- und Verkauf kann nach UStAE 25a.1 Abs. 2 „auf einen Teil- oder Nebenbereich des Unternehmens beschränkt sein".

Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG

Für die Anwendung der Differenzbesteuerung müssen nach § 25a Abs. 1 UStG drei Voraussetzungen zusammen erfüllt sein:

1. Der Unternehmer ist Wiederverkäufer.
2. Die Gegenstände wurden an ihn im Gemeinschaftsgebiet geliefert, und für diese Lieferung wurde „a) Umsatzsteuer nicht geschuldet oder b) die Differenzbesteuerung vorgenommen".
3. Die Gegenstände sind keine Edelsteine oder Edelmetalle im Sinne der genannten Zolltarifpositionen.

Die zweite Voraussetzung konkretisiert UStAE 25a.1 Abs. 5. Danach kannst du die Differenzbesteuerung anwenden beim Erwerb von

Damit ist die Regelung laut Finanzverwaltung „auch bei Verkäufen von Händler an Händler möglich", sofern der Vorlieferant sie zu Recht angewendet hat.

Außerdem musst du die Ware entgeltlich für dein Unternehmen erworben haben. Nach UStAE 25a.1 Abs. 4 genügt es nicht, Gegenstände aus dem Privatvermögen in das Unternehmen einzulegen. Private Sachen, die du in den neuen Shop einbringst, kannst du nach Auffassung der Finanzverwaltung also nicht differenzbesteuert verkaufen.

Welche Gegenstände ausgeschlossen sind

Ausgeschlossen sind nach § 25a Abs. 1 Nr. 3 UStG Edelsteine und Edelmetalle aus den Positionen 71 02, 71 03, 71 06, 71 08, 71 10 und 71 12 des Zolltarifs. Schmuck gehört nicht dazu: Laut UStAE 25a.1 Abs. 1 fallen aus Edelsteinen oder Edelmetallen hergestellte Gegenstände, „z. B. Schmuckwaren, Gold- und Silberschmiedewaren", nicht unter die Ausnahme.

Für Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten gibt es eine Erweiterung. Nach § 25a Abs. 2 UStG kann der Wiederverkäufer die Differenzbesteuerung auch auf solche Gegenstände anwenden, die er selbst eingeführt hat, sowie auf Kunstgegenstände, deren Lieferung an ihn steuerpflichtig war und nicht von einem Wiederverkäufer stammte. Dazu muss er dies dem Finanzamt „spätestens bei Abgabe der ersten Voranmeldung eines Kalenderjahres" erklären. Die Erklärung bindet ihn für mindestens zwei Kalenderjahre.

So funktioniert die Differenzbesteuerung: Berechnung der Marge

Nach § 25a Abs. 3 UStG bemisst sich der Umsatz nach dem Betrag, „um den der Verkaufspreis den Einkaufspreis für den Gegenstand übersteigt". Satz 3 ergänzt: „Die Umsatzsteuer gehört nicht zur Bemessungsgrundlage." Die Marge ist also brutto:

1. Differenzbetrag bilden: Verkaufspreis minus Einkaufspreis.
2. Umsatzsteuer herausrechnen: Differenzbetrag × 19/119.
3. Bemessungsgrundlage: Differenzbetrag minus Umsatzsteuer.

Der Umsatzsteuersatz ist nach § 25a Abs. 5 UStG der allgemeine Satz nach § 12 Abs. 1 UStG, also 19 Prozent. Laut UStAE 25a.1 Abs. 15 gilt das auch für Waren, für die sonst der ermäßigte Satz in Betracht käme, zum Beispiel Bücher.

Reparaturkosten und andere Nebenkosten nach dem Erwerb mindern die Bemessungsgrundlage nicht (UStAE 25a.1 Abs. 8). Die Marge wird zudem grundsätzlich für jeden Gegenstand einzeln ermittelt, als Einzeldifferenz.

Bei Kunstgegenständen mit nicht ermittelbarem oder unbedeutendem Einkaufspreis setzt § 25a Abs. 3 Satz 2 UStG die Marge pauschal mit 30 Prozent des Verkaufspreises an.

Rechenbeispiel: differenzbesteuert oder regelbesteuert verkaufen

Ein Händler kauft ein gebrauchtes E-Bike für 1.000 Euro von einer Privatperson und verkauft es für 1.476 Euro. Vergleich mit der Regelbesteuerung:

Die Differenzbesteuerung spart hier 159,66 Euro Umsatzsteuer bei einem einzigen Verkauf.

Gesamtdifferenz für Waren bis 750 Euro Einkaufspreis

Für günstige Artikel, etwa gebrauchte Bücher oder Kleidung, erlaubt § 25a Abs. 4 UStG, alle Umsätze eines Besteuerungszeitraums nach der Summe der Verkaufspreise minus der Summe der Einkaufspreise dieses Zeitraums zu bemessen. Das gilt nur für Gegenstände, „deren Einkaufspreis 750 Euro nicht übersteigt". Laut UStAE 25a.1 Abs. 12 zählen die Einkaufspreise des Besteuerungszeitraums; gemindert wird ihre Summe nur, wenn ein Gegenstand endgültig nicht mehr veräußert werden kann, etwa nach Diebstahl. Daraus folgt: Auch Einkäufe noch nicht verkaufter Ware zählen mit.

Laut UStAE 25a.1 Abs. 13 wird die Gesamtdifferenz einheitlich für alle Waren bis 750 Euro ermittelt; eine Beschränkung auf bestimmte Warenarten ist unzulässig. Eine negative Gesamtdifferenz ergibt eine Bemessungsgrundlage von null Euro und wird nicht in spätere Besteuerungszeiträume übertragen. Innerhalb desselben Besteuerungszeitraums lassen sich negative und positive Gesamtdifferenzen einzelner Voranmeldungszeiträume aber verrechnen.

Beispiel für einen Voranmeldungszeitraum, in dem vier Artikel eingekauft und verkauft wurden:

Nach der Gesamtdifferenz beträgt die Umsatzsteuer 590 × 19/119 = 94,20 Euro. Nach der Einzeldifferenz zählte die Lampe mit null Euro, die drei positiven Margen ergäben 710 Euro und damit 113,36 Euro Steuer. Die Gesamtdifferenz spart hier 19,16 Euro, weil der Verlust der Lampe die Marge mindert.

Differenzbesteuerung auf der Rechnung

§ 14a Abs. 6 UStG stellt zwei Regeln auf. Erstens muss die Rechnung je nach Ware die Angabe „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung", „Kunstgegenstände/Sonderregelung" oder „Sammlungsstücke und Antiquitäten/Sonderregelung" enthalten. Nach UStAE 14a.1 Abs. 10 sind auch die Begriffe anderer EU-Amtssprachen zulässig, etwa „Margin scheme – Second-hand goods".

Zweitens gilt ein Verbot des gesonderten Steuerausweises: Die Vorschrift über den Steuerausweis in einer Rechnung findet „keine Anwendung". Eine Musterzeile:

Welche weiteren Pflichtangaben auf eine Rechnung gehören und wie du sie vollständig aufführst, erklärt der Ratgeber Rechnung schreiben.

Aufzeichnungspflichten für Wiederverkäufer

Nach § 25a Abs. 6 UStG müssen aus deinen Aufzeichnungen die Verkaufspreise, die Einkaufspreise und die Bemessungsgrundlagen hervorgehen. Wendest du daneben die allgemeinen Vorschriften an, etwa für Neuware, sind getrennte Aufzeichnungen zu führen.

Ein Fehler in den Aufzeichnungen kostet nicht automatisch die Sonderregelung. Laut UStAE 25a.1 Abs. 17 gehören die Aufzeichnungspflichten „nicht zu den materiellen Voraussetzungen der Differenzbesteuerung", ein Verstoß führt deshalb „nicht grundsätzlich zur Versagung".

Differenzbesteuerung beim Gebrauchtwagen und im Online-Handel

Im Gebrauchtwagenhandel gilt dasselbe: Kauft ein Kfz-Händler ein Fahrzeug von einer Privatperson, wurde für diese Lieferung keine Umsatzsteuer geschuldet, und er kann den Wiederverkauf differenzbesteuert abrechnen. Hat dagegen ein Unternehmen das Auto regulär steuerpflichtig an ihn verkauft, also mit geschuldeter Umsatzsteuer, fehlt diese Voraussetzung.

Nimmt ein Händler beim Verkauf eines Neugegenstands einen Gebrauchtgegenstand in Zahlung, gilt nach UStAE 25a.1 Abs. 10 grundsätzlich der tatsächliche Wert des Gebrauchtgegenstands als Einkaufspreis. Für die Inzahlungnahme von Gebrauchtfahrzeugen in der Kfz-Wirtschaft verweist die Verwaltung aber auf eine eigene Sonderregel in Abschnitt 10.5 Abs. 4 UStAE. Deren Einzelheiten sollten Kfz-Händler mit ihrer Steuerberatung klären.

Für den Online-Handel gelten dieselben Voraussetzungen. Entscheidend ist nicht der Vertriebsweg. Die geprüften Vorschriften nennen keine feste Zahl von Verkäufen, ab der jemand als Händler gilt. Lass die Einordnung im Einzelfall prüfen.

Handel innerhalb der EU

§ 25a Abs. 7 UStG schränkt die Regelung im Handel mit anderen EU-Staaten ein:

Laut UStAE 25a.1 Abs. 18 kannst du die Differenzbesteuerung grundsätzlich auch auf Lieferungen in das übrige Gemeinschaftsgebiet anwenden; sie ist dann „stets im Inland vorzunehmen". Verkaufst du ein differenzbesteuertes Gerät an einen Kunden in Frankreich, versteuerst du die Marge also in Deutschland. Siehe auch: Umsatzsteuer-Identifikationsnummer beantragen.

Verzicht auf die Differenzbesteuerung

Nach § 25a Abs. 8 UStG kann der Wiederverkäufer „bei jeder Lieferung auf die Differenzbesteuerung verzichten, soweit er Absatz 4 nicht anwendet". Wer die Gesamtdifferenz nutzt, hat diese Möglichkeit laut UStAE 25a.1 Abs. 21 nicht.

Der Verzicht auf die Differenzbesteuerung führt dazu, dass die allgemeinen Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes gelten. Steuerpflichtig ist dann der volle Verkaufspreis. Als Folgerung aus den Rechnungsregeln kann ein Verzicht in Betracht kommen, wenn ein unternehmerischer Käufer eine Rechnung mit ausgewiesener Umsatzsteuer benötigt. Ob sich das rechnet, klärst du mit deiner Steuerberatung.

Was differenzbesteuert für Käufer bedeutet

Steht auf einer Rechnung „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung" oder im Angebot „differenzbesteuert", hat der Verkäufer die Sonderregelung angewendet. Für private Käufer ist der Preis ein Endpreis, in dem die Umsatzsteuer auf die Marge bereits steckt.

Der Vorsteuerabzug setzt nach § 15 Abs. 1 UStG voraus, dass der Unternehmer „eine nach den §§ 14, 14a ausgestellte Rechnung besitzt". Da der Händler die Steuer nicht ausweisen darf, folgt daraus: Der Käufer findet keinen abziehbaren Steuerbetrag auf der Rechnung. Wer zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, sollte den Endpreis eines differenzbesteuerten Angebots mit dem Nettopreis eines regulär besteuerten Angebots vergleichen. Denn bei der Differenzbesteuerung wird die Umsatzsteuer nicht gesondert ausgewiesen und kann daher nicht als Vorsteuer abgezogen werden – der gesamte Endpreis stellt somit einen Kostenfaktor dar. Siehe auch Vorsteuer bei Kleinunternehmen.

Checkliste: Differenzbesteuerung richtig anwenden

Häufig gestellte Fragen

Fazit

Die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG entlastet Wiederverkäufer, die von Privatpersonen oder anderen Händlern einkaufen: Umsatzsteuer fällt nur auf die Marge an, stets mit 19 Prozent. Dafür gelten strenge Rechnungs- und Aufzeichnungsvorschriften.

Dein nächster Schritt: Prüfe deine Einkaufsbelege darauf, von wem du die Ware gekauft hast und ob die drei Voraussetzungen erfüllt sind. Entscheide dann, ob Einzeldifferenz oder Gesamtdifferenz besser zu deinem Sortiment passt, und stimme die Wahl vor Jahresbeginn mit deiner Steuerberatung ab.

Disclaimer: Dieser Beitrag ersetzt keine Steuerberatung im Einzelfall.